Бухгалтерский и налоговый учет нормируемых расходов

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) определяет классификацию расходов и порядок признания их в учете. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, установленных п.16 [ПБУ 10/99].

Для целей налогового учета формируется налоговая база по налогу на прибыль организаций. Определяя порядок включения расходов в налоговую базу по налогу на прибыль, НК РФ устанавливает нормирование в отношении следующих из них:
расходы на компенсацию за использование для служебных поездок легковых автомобилей и мотоциклов;
расходы на командировки;
расходы на рекламу;
представительские расходы;
проценты по полученным кредитам.

Условия признания в бухгалтерском учете расходов в зависимости от их величины в ПБУ 10/99 отсутствует. Таким образом, можно утверждать, что для целей бухгалтерского учета понятие нормируемых расходов не существует.
В результате между «бухгалтерскими» и «налоговыми» расходами возникают расхождения - постоянные разницы. На этапе возникновения ряд постоянных разниц трудно квалифицировать, как однозначно постоянные.

Для начисления разниц, образовавшихся вследствие различного порядка признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете, можно предусмотреть один из двух вариантов:
1) начислять отложенные налоговые активы, при этом, если по окончании года они не будут погашены, то их необходимо будет перевести в состав постоянных налоговых обязательств;
2) сразу начислять постоянные налоговые обязательства.

Выбранный метод раскрывается в пояснительной записке. Правильная квалификация разниц на этапе их возникновения играет важную роль, так как влияет на финансовую отчетность организации, которая, в свою очередь информирует собственников организации, инвесторов, других заинтересованных лиц в финансовом положении организации.