Уровень налогообложения обычно зависит от статуса резидентности компании. Резидентной обычно признается компания, созданная и зарегистрированная в соответствии с законами данной страны, нерезидентной — иностранная компания, зарегистрированная за пределами данной юрисдикции. Как резидентные, так и нерезидентные компании уплачивают налоги на все доходы, полученные в стране своего местонахождения.
Большинство резидентных фирм имеет более широкие льготы, чем нерезидентные. Нерезидентная компания пользуется налоговыми льготами только в том случае, если между государством местонахождения ее филиала и государством, где она зарегистрирована, подписано соглашение о взаимном предоставлении налоговых льгот. В целях налогообложения нерезидентной компанией может считаться компания, зарегистрированная в данной юрисдикции, однако функционирующая за ее пределами.
Зарубежное дочернее предприятие может быть организовано как юридически самостоятельная фирма (subsidiary) или как отделение материнской компании (branch). С точки зрения налогообложения между ними есть различия. В большинстве стран прибыли, репатриируемые зарубежными отделениями и филиалами, дополнительными налогами (withholding tax) не облагаются. Этим статус филиала выгодно отличается от дочерней фирмы, доходы которой при вывозе обычно подлежат дополнительному налогообложению.
Итак, в некоторых случаях зарубежную деятельность предпочтительнее организовать через филиал или отделение, но юридический статус российских предприятий, ведущих операций за рубежом, недостаточно четко определяется отечественным законодательством. Их положение не урегулировано и на межгосударственном уровне. В большинстве случаев рациональнее создать за рубежом дочернюю фирму, являющуюся юридическим лицом. Окончательный выбор между инвестициями в форме создания филиалов и создания дочерних фирм зависит от конкретной деловой ситуации.
При наличии двустороннего налогового соглашения между государством инвестора и страной местонахождения фирмы применяется критерий «постоянного учреждения». В соответствии с принятым странами — членами ОЭСР определением постоянным учреждением (permanent establishement) является постоянное место, через которое полностью или частично проводятся деловые операции.
В соглашениях об устранении двойного налогообложения понятие постоянного учреждения обычно достаточно конкретизировано. Представительства фирм, являющиеся постоянными учреждениями, обязаны платить налоги в стране своего местонахождения. Если фирма «постоянного учреждения» не имеет, то, соответственно, налоги на доходы она не платит.
В качестве примера охарактеризуем подход к определению налогового положения инвестора, применяемый в Великобритании. Нерезидентная фирма квалифицируется здесь либо как торгующая в Великобритании, либо как торгующая с этой страной. Фирмы, торгующие в Великобритании, обязаны платить подоходные налоги на все свои доходы местного происхождения. Под торговлей в Великобритании понимаются следующие действия, осуществляемые на территории страны:
• производство товаров и услуг и торговые операции;
• заключение контрактов, даже если они выполняются вне Великобритании;
• заключение контрактов через агентов;
• обработка и пересылка офферт, проводимая агентом.
Торговлей с Великобританией признается закупочная деятельность с целью вывоза товаров, организация постоянного представительства, а также поиск заказов при условии, что контракты по ним подписываются и реализуются за пределами страны. Торговля с Великобританией налогом не облагается.
В том случае, если на нерезидентную фирму распространяется действие одного из британских соглашений об устранении двойного налогообложения, к ней применяются несколько менее жесткие критерии. Так, в соответствии с налоговыми соглашениями «постоянным учреждением» не признаются:
• использование услуг независимых агентов. Фирма агентов не должна упоминаться в контракте;
• хранение, демонстрация и отгрузка товаров;
• закупочная деятельность (с целью вывоза из Великобритании);
• представительский офис;
• строительная площадка;
• учреждение для проведения НИОКР;
• координирующий центр компании;
• экспортное представительство, при условии, что контракты заключаются вне Великобритании.
США. В США в 1995 г. действовало 19 млн. компаний, ежегодно создается 650 000 новых предприятий. В стране отсутствует единое федеральное законодательство о порядке регистрации компаний; каждый штат руководствуется своими законами о корпорациях. За основу положен Закон о предпринимательстве (Model Business Corporation Act), подготовленный Американской ассоциацией адвокатов*.
В США можно создать компанию в соответствии с тремя основными организационно-правовыми формами:
После регистрации фирма получает так называемый Федеральный номер идентификации работодателя (Employer Identification number — EIN), который используется Службой внутренних доходов (Internal Revenue Service) при учете налоговых платежей. Следует отметить, что корпорация (corporation — юридическое лицо, существование которого гарантировано правительством США; отвечает за свою деятельность имуществом и активами), частная фирма (sole propertiedship — некорпоративная фирма, находящаяся в собственности одного владельца) или партнерство (partnership — фирма из нескольких человек с небольшим капиталом), если не ведут деятельность на территории США, выплачивают в качестве ежегодного налога на прибыль только 900 долл.
В штатах Вайоминг, Делавэр, Калифорния, Невада действует Акт о компаниях с ограниченной ответственностью (Act on Limited Liabilities Companies), который разрешает регистрацию компаний, сочетающих черты партнерства и корпорации (сокращенно LLC).
В законах ряда штатов иногда выделяются корпорации закрытого типа (close corporations, именуемые также C-corporations), основные характеристики которых по закону, например, штата Делавэр таковы: паи (акции) закрытой корпорации могут быть только именными, количество участников не должно превышать тридцати, передача их ограничена: корпорации не вправе передавать свои паи для покупки или подписки неограниченному кругу лиц (т. е. обращаться к открытой подписке).
Компании с ограниченной ответственностью (LLC) объединяют наиболее выгодные для предпринимателя черты партнерства и корпорации. Являясь юридическим лицом, они облагаются налогом как партнерства (т.е. налоги платят владельцы компании — юридические или физические лица). На LLC не распространяются ограничения так называемых S-корпораций, которые могут быть зарегистрированы только на резидентов США. К преимуществам LLC также относятся следующие моменты: равная ограниченная ответственность акционеров, избежание корпоративного налогообложения общей прибыли компании, распределение прибыли между акционерами в равной степени, отсутствие двойного налогообложения при ликвидации компании.
В штате Делавэр учредителями компаний с ограниченной ответственностью могут выступать оффшорные компании.
Дочерняя американская компания создает выгодные условия при закупке товаров США, появляется возможность приобретения товаров у производителей, в результате не только снижаются цены, но и растет надежность поставок. Одновременно появляется возможность получать кредиты в коммерческих банках США. Компании, зарегистрированной в США, может быть предоставлен кредит Администрацией малого бизнеса (Small Business Administration). Фирма может вступить в различные коммерческие объединения, в которые принимаются только американские компании. На компанию может быть оформлена недвижимость.
Для определения размеров налогообложения российских компаний, ведущих коммерческую деятельность на территории США, валено знать — относится ли дочерняя компания к представительствам.
Последнее может создаваться или самостоятельно, или через агентства. Как правило, представительство имеет постоянную 6a3yJzym ведения комерческой деятельности.
Если через постоянную базу российской компании в США выполняются следующие действия:
1. использование сооружений исключительно в целях хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих компании;
2. содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих компании, исключительно в целях хранения, демонстрации или поставки;
3. содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих компании, исключительно в целях переработки другим лицом;
4. содержание постоянного места деятельности исключительно в целях закупки товаров или изделий или для сбора информации для компании;
5. содержание постоянного места деятельности исключительно в целях осуществления любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера в интересах компании;
6. содержание постоянного места деятельности исключительно в целях подготовки к заключению или простого подписания контрактов от имени компании относительно займов, или поставки товаров или изделий, или предоставления технических услуг;
7. содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видовдеятельности, упомянутых в пунктах 1 — 7, — то представительство не образуется.
Наличие в США агента российской компании приводит к образованию постоянного представительства компании, только если одновременно:
1. он имеет полномочия заключать в США контракты от имени компании;
2. он обычно использует эти полномочия;
3. он не является агентом с независимым статусом (брокером, комиссионером, любым другим агентом, действующим в рамках своей обычной коммерческой деятельности);
4. его деятельность не ограничивается видами деятельности, которые, как показано выше, при их осуществлении самой компанией не приводят к образованию постоянного представительства.
Германия. Самая мощная экономическая держава на европейском континенте, находящаяся надалеко от России, выделяющаяся высоким уровнем налогообложения, в последние годы стала самым крупным внешнеторговым партнером России.
В Германии иностранные компании имеют те же права, как отечественные. В стране отсутствуют ограничения на размер иностранного участия в капитале компании. Иностранцам разрешено приобретать недвижимость в стране. Иностранные инвесторы могут создавать предприятия в виде акционерного общества, полного товарищества, коммандитного товарищества, индивидуального предприятия, а также общества с ограниченной ответственностью (GmbH), что наиболее распространено. Для этой формы характерны простая процедура регистрации и необязательность публикации отчетов о деятельности фирм.
Фирма с иностранным участием должна предварительно получить лицензию. В регистрационное учреждение соответствующей земли Германии необходимо представить учредительский договор и устав. Последний должен содержать название и адрес фирмы, предполагаемую область деятельности, размер уставного капитала, состав руководящих органов фирмы, порядок публикации отчетности.
Фирма проходит регистрацию в органе по надзору за предпринимательской деятельностью соответствующего министерства экономики земли Германии. Ведомство рассматривает заявки и в случае положительного решения выдает сертификат о регистрации (Gewerbeanmeldeschein).
Далее фирма должна быть зарегистрирована в местном финансовом органе (Finanzamt) и внесена в торговый регистр, находящийся в местном суде. Если общая сумма иностранных вложений в учреждаемую фирму превышает DM 10 000 в год, то эта фирма должна зарегистрироваться в банке земли, на территории которой создается.
Если фирма будет иметь наемных служащих, то необходима предварительная регистрация в местных органах социального обеспечения. Предприятия с иностранным участием должны соблюдать нормы социального законодательства страны.
Итак, российская фирма, действующая за рубежом, должна платить налоги на полученные доходы в стране пребывания, даже если ее представительство или филиал не имеют статуса юридического лица.
ТЕМАТИЧЕСКИЕ ПУБЛИКАЦИИ
Уровень налогообложения обычно зависит от статуса резидентности компании. Резидентной обычно признается компания, созданная и зарегистрированная в соответствии с законами данной страны, нерезидентной — иностранная компания, зарегистрированная за пределами данной юрисдикции. Как резидентные, так и нерезидентные компании уплачивают налоги на все доходы, полученные в стране своего местонахождения.