Расходы в виде уплаты процентов по кредитным обязательствам

Наша организация получила банковский кредит 15 мая 2012г. на сумму 1 500 000 рублей. Кредит краткосрочный, на 6 месяцев, процентная ставка – 15% годовых. Предусмотрено также начисление процентов на остаток основного долга. Проконсультируйте, пожалуйста, как грамотно отразить в налоговом и бухгалтерском учете начисление и выплату проценту по этому кредиту? Мы отнесли проценты по кредиту к прочим расходам, лимит процентов рассчитывается по ставке ЦБ РФ.

В налоговом учете расходы в виде уплаты процентов по кредитным обязательствам относятся к внереализационным (статья 265 Налогового кодекса РФ). В настоящее время существует два способа определения лимита (максимального размера) процентов, которые включаются в расходы при расчете налога на прибыль: 1) исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным налогоплательщиком при схожих условиях; 2) исходя из ставки рефинансирования Центробанка РФ. Как видно, Вы выбрали второй вариант. Таким образом, лимит процентов, относимых к расходам, составляет увеличенную в 1,8 раза ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания расходов. С 26 декабря 2011г. ставка составляет 8% годовых. Соответственно, максимально возможный размер процентов по кредиту в налоговом учете сейчас составляет 14,4% годовых (8% х 1,8).

Процентная ставка по Вашему кредитному договору (15%) превышает указанный лимит. Разница между суммой фактически начисленных за отчетный период процентов и установленным лимитом не учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Принимаемые для целей налогообложения расходы признаются таковыми в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Срок исполнения обязанности по уплате процентов по кредиту определяется по графику платежей. Следовательно, и расходы в виде процентов по кредиту должны учитываться при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с графиком платежей.

В бухгалтерском учете проценты, выплачиваемые за пользование кредитными средствами квалифицируются как расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (пункт 3 Правил бухгалтерского учета 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). В бухгалтерском учете проценты по кредиту отражаются отдельно от суммы основного долга. В связи с этим бухгалтерский учет начислений процентов по кредиту должен вестись на специально открытом субсчете «Расчет по процентам, причитающимся к уплате».

В бухгалтерском учете произведенные затраты признаются расходами при соответствии следующим условиям: денежная сумма перечислена на основании конкретного договора, либо требований законодательства; сумма понесенного расхода можно определить; в результате проведенной операции происходит уменьшение экономических выгод организации. При этом для бухгалтерского учета не имеет значения экономическая обоснованность расходов (намерение получить прибыль). Проценты по кредиту признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они начислены. Здесь не имеет значения момент фактической выплаты денег. Прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Начисление процентов происходит на протяжении всего времени пользования кредитными средствами, то есть со дня, следующего за днем их получения, до момента возврата суммы кредита (по количеству календарных дней).