Как начислять и отражать проценты при ведении бухгалтерского и налогового учета

Наша организация получила банковский кредит в апреле 2012 г. Сумма кредита 4 миллиона рублей, срок возврата кредита – апрель 2014 г. Согласно кредитному договору проценты за пользование кредитом составляют 14% годовых и начисляются на остаток долга, процентная ставка не может быть изменена в одностороннем порядке. Выплата кредита и процентов производится ежемесячно путем списания с расчетного счета нашей организации определенных сумм согласно графику погашения кредита. Уплаченные проценты учитываются как расходы с учетом максимума, определенного с применением ставки рефинансирования. Проконсультируйте, как нужно начислять и отражать проценты при ведении бухгалтерского и налогового учета?

В бухгалтерском учете начисленные за пользование банковским кредитом проценты признаются расходами, связанными с исполнением кредитных обязательств, и согласно пункту 4 Правил бухгалтерского учета 15/2008 отражаются в бухгалтерском учете отдельно от суммы основного долга по кредиту. Расходы, связанные с получением кредита, в бухгалтерском учете отражаются как прочие расходы того периода, в котором они были начислены, независимо от того, когда фактически были выплачены. Прочие расходы учитываются на субсчете «Прочие расходы» по дебету счета 91. Учет оформляется следующим образом:

Сумма начисленных за месяц процентов: Дебет 91-2, субсчет «Прочие расходы». Кредит 67, субсчет «Расчеты по процентам»,
Сумма уплаченных по графику процентов: Дебет 67, субсчет «Расчеты по процентам». Кредит 51.
Соответственно, вся сумма начисленных процентов по кредиту учитывается на счете 91-2, субсчет «Прочие расходы».

Поскольку при определении налогооблагаемой базы налога на прибыль сумму начисленных и выплаченных процентов можно учитывать не в полном размере, а в пределе максимума в соответствии со ст. 269 НК РФ, то организация может вести аналитический учет по субсчету 91-2 «Прочие расходы» отдельно от прочих расходов, не учитываемых при налогообложении.

При ведении налогового учета следует опираться соответственно на нормы НК РФ. Статья 265 НК РФ относит проценты по кредитным обязательствам к внереализационным расходам, т.е. это проценты, связанные с долговым обязательством в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ.

Максимум суммы начисленных процентов, учитываемых в расходах, может быть рассчитан двумя допустимыми способами: приняв за основу средний уровень процентов по схожим долговым обязательствам налогоплательщика либо ставку рефинансирования Центрального банка РФ. Порядок расчета максимума должен быть определен организацией в учетной политике для целей налогообложения.

При выборе второго из вышеуказанных способов максимальная величина процентов, относимых к расходам, определяется как увеличенная в 1,1 раза ставка рефинансирования ЦБ РФ (для рублевых кредитов) и на 15% - для валютных кредитов (ст. 269 НК РФ). Однако до 31 декабря 2012г. в отношении рублевых кредитов временно действует коэффициент увеличения 1,8.

Для кредитных обязательств, условия которых не предусматривают возможность изменения процентной ставки, применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на момент оформления кредита (т.е. на 1 апреля 2012г.).

Применяемые для целей налогообложения расходы учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактической уплаты. Поскольку кредит оформлен более, чем на один отчетный период, расходы в виде процентов следует отражать в конце месяца соответствующего отчетного периода. То есть в налоговом учете проценты рассчитываются ежемесячно, а признаются в составе расходов на последнюю дату каждого квартала (отчетного периода).

Так как ЦБ РФ определяет свою ставку рефинансирования на год, т.е. из расчета на 365 дней (366 дней в високосный год), то и расчет максимума процентов, включаемых в состав расходов рассчитывается аналогично, на 365 или 366 дней соответственно. В Вашем случае в 2012г. расчет будет производиться исходя из 366 дней, а в 2013 – 2014 гг. – исходя из 365 дней. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения кредита (апрель 2012г.) составляла 8%. Соответственно, в 2012г. предельная величина процентов по банковскому кредиту составит 8 х 1,8, т.е. 14,4% годовых. Поскольку процентная ставка по кредитному договору (14%) не превышает допустимый максимум, то учитываться в расходах будет вся сумма процентов.